烟台会计培训-会计核算方法（二）

财务会计方法的构成：
1.会计核算方法（科目和帐户设置、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表）
2.会计分析方法
3.会计检查方法
一、会计科目与账户体系
（一）会计科目
概念：对会计对象具体内容即会计要素进行分类核算的项目名称。它是设置帐户、核算、归集各类经济业务的基础。
会计科目分类：
1.资产类（通用7个——常用4个）
现金、银行存款、其他应收款、材料、对外投资、固定资产、无形资产。
   2.负债类（通用4个——常用3个）
   借入款项、其他应付款、应缴财政专户款、应交税金。
   3.净资产类（通用5个——常用5个）
   事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、结余分配。
   4.收入类（通用6个——常用6个）
   财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、附属单位缴款、其他收入。
   5.支出类（通用5个——常用3个）
   事业支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建。
（二）会计帐户
概念：是根据会计科目设置的，分类连续纪录各项经济业务，反映各会计要素增减变化情况及结果的簿记形式。
（三）会计科目与会计帐户的关系
二者联系：会计科目是会计帐户的名称；会计帐户是根据会计科目设置的，二者反映经济内容是一致的。
二者区别：会计科目是分类的项目，没有格式，不存在结构问题；会计帐户既有名称，又有格式和结构。
作用：会计科目是分类核算的依据,会计帐户是进行分类核算的载体和工具。
（四）会计帐户的分类
1.按提供数据的详细程度分类
（1）总分类账户（统驭明细帐户）
（2）明细帐户（对总帐帐户说明和补充）
2.按经济内容分类
（1）资产类账户       （2）负债类账户      （3）净资产类账户
（4）收入类账户       （5）支出类账户
3.按用途和结构分类
（1）盘存账户（财产、物资、货币）         （2）基金账户
（3）结算账户（往来）                     （4）投资账户
（5）收支汇转帐户（收入、支出）
（6）收支对比账户（年终结转）
二、复式记账
（一）概念：对每项经济业务按相等金额在两个或两个以上有关帐户中同时进行登记的一种记账方法。
基本内容：记账符号、帐户设置、记账规则、试算平衡等四部分。
（二）借贷记账法的产生和发展
13世纪意大利资本主义开始萌芽产生了单式记账法，“借”、“贷”作为货币存入、放出，后来失去了“借”、“贷”的原有含义，转化为纯粹的记账符号，形成了一整套的会计核算体系，清末，从日本传入中国，在铁路、银行、邮局等首先使用。改革开放后，遵循国际惯例，建立了适合我国市场经济的统一的借贷记账法。
（三）平衡公式
是揭露会计对象要素之间内在联系的恒等式，又称会计方程式。它是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论基础。
资产=负债+净资产（静态平衡）
资产=负债+净资产+（收入-支出）
（四）借贷记账法的基本内容
1.记账符号：“借”、“贷”。
2.账户设置和账户结构
借方                    账户                    贷方

        资产增加
        负债减少
        净资产减少
        收入减少
        支出增加 
资产减少
负债增加
净资产增加
收入增加
支出减少
3.记账规则
是进行会计记录和检查账簿登记是否正确的基本规则，“有借必有贷，借贷金额必相等”。
运用记账规则应注意的问题：
（1）经济业务及帐户    （2）确定账户性质     （3）确定记账方向
记账规则应用实例：
例1：从银行提取现金300元
借： 现金 （资产账户）             300元
    贷：银行资产（资产账户）       300元
例2：从银行借款50000元支付应付电教设备款
借： 银行存款（资产账户）       50000元
    贷：借入款项（负债账户）    50000元
借： 其他应付款——×××（负债账户）    50000元
    贷：银行存款（资产账户）             50000元
例3：学校预收学生服装费4000元
借： 现金 （资产账户）                      4000元
     贷：其他应付款——服装费（负债账户）   4000元
例4：以银行存款归还银行借款50000元
借： 借入款项（负债账户）             50000元
     贷：银行存款（资产账户）         50000元
例5：发工资时代扣教师个人所得税300元
借： 事业支出（支出账户）              300元
     贷： 其他应付款（负债账户）       300元
通过上述例题可以看出在运用记账规则时先确定经济业务所涉及的账户，然后确定有关帐户的性质，最后根据账户的性质确定记账的方向。
4.试算平衡
（1）借贷发生额试算平衡法：借方发生额=贷方发生额
所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计
（2）借贷余额试算平衡法：
所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计
三、会计凭证
概念：会计凭证是记录经济业务的具体内容、明确有关经济责任、在法律上具有证明效力的书面证明，是登记帐簿的依据。
会计凭证包括：原始凭证和记账凭证两种。
（一）原始凭证
1.概念：是经济业务发生时取得或填制的，反映经济业务内容和经济责任的合法证明。
2.种类：
（1）外来原始凭证（经济业务发生时取得的）
（2）自制原始凭证（经济业务发生时自己填制的）
3.内容：
（1）原始凭证名称                 （2）填制凭证日期、编号
（3）接受原始凭证的单位名称       （4）经济业务内容
（5）计量单位、数量、单价、和金额
（6）有关单位和个人盖章、签章
（二）记账凭证
1.概念：根据审核无误的原始凭证，按照会计科目和复式记账原理编制的会计凭证，是登记会计账簿的依据。
2.种类（常用的两种）：
（1）记账凭单
（2）记账凭证汇总表（总帐科目汇总表）
3.内容：
（1）记账凭证名称；          （2）填制日期和编号；
（3）内容摘要；              （4）会计科目名称、符号和金额；
（5）所附原始凭证张数；      （6）有关单位人员签章。
四、会计账簿
（一）概念：以会计凭证为依据，运用会计帐户全面、系统、连续地记录资金运动及其结果的簿记。
（二）种类：
1.按账簿的用途分为：序时帐（日记账）和分类帐（总分类帐和明细分类帐）
2.按账簿的形式分为：订本帐、活页帐和卡片帐
3.按帐页的格式分为：三栏帐、多栏帐和数量金额式帐
（三）登记账簿的规则：
1.启用时填好经营人员一览表。
2.用笔要求：钢笔、碳素笔、红钢笔。
3.建账要求：按有关规定建总帐、现金账、银行帐、收入明细账、支出明细帐、往来明细帐、固定资产帐……。
4.登记账时的要求：摘要、数字、跳行、隔页、转页等。
5.平时结账时的账务处理。
6.年终结帐转账的账务处理（后面详述）
7.错帐更正的方法：
（1）划线更正法；      （2）补充登记法；     （3）红字更正法。
（四）记账程序
1.先编制记账凭证；
2.根据原始凭证或记账凭证登记日记账；
3.根据原始凭证或记账凭证登记明细帐；
4.根据记账凭证登记总帐；
5.日记账、明细帐与总帐进行核对；
6.根据明细账和总帐编制会计报表。